[원가회계] 활동기준원가(ABC)

Ⅰ. 서론

모든 기업들은 자신들이 생산한 제품의 정확한 원가를 알고 싶어 할 뿐만 아니라, 이를 기초로 장기적인 경영전략을 수립함으로써 경쟁우위를 갖고자 한다. 하지만 정확한 원가를 파악하는 것은 단순한 작업이 아니다.
기업의 원가관리는 기업이 제품의 제조를 위해 지출, 소비하는 각종 원가를 집계하여 사용하고 있는 원가계산제도를 기초로 하여 이루어지게 된다. 그러나 최근 공정의 자동화에 따라 직접비의 비중은 감소한 반면 제조활동을 지원하는 간접비의 비중은 증가하였으며, 정보기술의 발달에 따라 많은 양의 자료를 처리할 수 있는 능력을 갖추게 되었다. 그러나 전통적인 원가회계시스템은 이러한 기업환경의 변화를 반영하지 못한 채 제조간접비의 배부문제, 제공되는 정보의 적시성 및 정확성 문제 등을 노출시켰다.
기업은 희소한 자원을 소모하여 제품을 생산하며, 이러한 자원소모액은 각 제품의 원가에 반영된다. 그러나 전통적인 원가회계에서는 제조간접비를 직접노동시간, 기계시간 등과 같은 소수의 조업도기준에 따라 각 제품에 배부함으로써 최종적으로 산출되는 원가를 왜곡 보고할 수 있으며, 이러한 정보는 경영자들의 의사결정을 오도할 수 있다는 문제점들이 지적되었다. 실제 미국의 한 자동차회사에서는 제품원가왜곡이 평균적으로 원가의 40%내지 60%에 이른다고 밝힌 바 있다. 제조간접비의 배부에 의해 산출된 제품원가는 제품 종류가 다양한 조직일수록 그 왜곡정도가 더욱 심각하게 나타난다. 제품에 따라서 그 특성과 생산량 그리고 수명주기 등이 각각 다르기 때문에 각 제품을 지원하는 각종 간접자원의 사용량도 차이가 나기 마련이다. 즉 제품의 다양성이 증가할수록 그에 대한 자원활동의 양도 증가하게 되므로 전통적인 원가회계시스템에서 원가정보의 왜곡은 더욱 심해진다고 할 수 있다. 활동기준원가계산(Activity Based Costing, 이하 ABC)의 도입이 간접비가 많이 발생하고 다양한 제품을 생산하는 기업에서 먼저 이루어진 것은 우연이 아니다.