[원가회계]ABC(활동기준원가계산)&ABM(활동기준경영괿�리)

Ⅰ. 활동기준원가계산의 등장 배경

활동기준원가계산은 전통적 원가계산방법이 그 목적적합성을 상실해가면서 대두된 개념이다. 전통적 원가계산이 그 목적적합성을 상실한 이유는 다음과 같다.

1. 생산시스템의 변화
① 소품종 대량생산시스템에서 다품종 소량생산시스템
② 노동집약적인 생산체제에서 유연생산시스템
③ 컴퓨터통합생산시스템 등 자본집약적인 생산체제로 기업의 생산 환경이 변화

이왿� 같은 현상은 기업의 경쟁 환경의 변화에서 비롯된다. 규모의 경제를 실현하기 위한 대규모 투자왿� 시장경쟁이 치열해지면서 경쟁에 적응하기 위한 생산체제로 변화된 결과이다.

2. 제조원가 구성의 변화
자본집약적인 투자왿� 정보기술 분야의 투자가 증가함에 따라 제조원가에서 원재료비, 노무비등의 직접비가 차지하는 비율이 점차 낮아지고 간접비의 비율이 높아지는 추세가 계속되고 있다. 따라서 직접비의 관리 및 정확성 산출에 집중하는 전통적 원가계산이 그 의의를 상실하여 올바른 원가 정보를 산출하지 못하므로 새로운 원가계산 방식을 필요로 하게 된다. 특히 간접비의 정확한 제품원가에의 반영이 중요성을 갖게 되었다.

3. 재무적 정보의 한계
전통적인 원가정보는 재무적 단위로 표현된다. 그런데 재무적 정보로서의 원가정보는 기업의 실제 현상을 `진실` 그 자체로 전달하는데 실패하고 있다. 일단 원가정보가 화폐적 가치로 포장되면 `진실된 현상`을 알려주는 원래의 정보가 가려지고 화폐적 해석 과정을 거치기 때문이다. 따라서 1차적인 측정정보가 화폐가치로 전환되지 않은 상태로 전달될 필요가 있다. 활동기준원가계산에서 활동별 시간, 횟수 등의 정보가 제공될 수 있는데 이는 전통적 원가계산에서는 제공 불가능한 정보이다.
존슨과 카플란이 관리회계의 적합성 상실(Relevance Lost : The Rise and Fall of Management Accounting, 1987)을 발표한 이래, 이왿� 같은 전통적 모델이 갖는 결함을 극복하기 위해 수많은 노력이 있었다. 그 노력들 중에 대표적인 것이 1980년대 후반에 등장한 활동기준원가계산(activity-based costing : ABC)방법이다.